收入（老准则）学习培训模板课件

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1、第十三章第十三章收收入入（老准则）（老准则）近六年考试情况近六年考试情况年年年年年年年年单选题单选题-11题题11分分-11题题5分分多选题多选题-11题题22分分-11题题22分分判断题判断题-11题题11分分11题题11分分-综合题综合题-合计合计-33题题44分分11题题11分分22题题5分分近近六六年考情年考情年卷年卷一一年卷年卷二二年卷年卷一一年卷年卷二二单选题单选题-11题题5分分-多选题多选题-11题题22分分-11题题22分分判断题判断题11题题11分分-11题题11分分合计合计11题题11分分22题题5分分-22题题33分分本章内容结构本章内容结构收入收入第一节第一节商品销售收入的确认和计商品销售收入的确认和计量（重点）量（重点）第二节第二节提供劳务收入的确认和计提供劳务收入的确认和计量量第三节第三节让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认和计量和计量第四节第四节建造合同的确认和计量（重建造合同的确认和计量（重点）点）第一节第一节销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能确认收入：销售商品收入同时满足下列条件的，才能确认收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。

相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。

2、二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量(一一)托收承付方式销售商品的处理托收承付方式销售商品的处理在这种销售方式下，在这种销售方式下，商品发出且办妥托收手续商品发出且办妥托收手续，通常，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，企业通常应在此时确认收入。

企业通常应在此时确认收入。

3、如果商品已经发出且办妥托收手续，但如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不的，企业不应确认收入。

应确认收入。

4、(二二)预收款销售商品的处理预收款销售商品的处理在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在企业通常应在发出商品时确认收入发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款预收账款）。

5、【例例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。

该批商品实际成本为向乙公司销售一批商品。

该批商品实际成本为000元。

6、协议约定，该批商品销售价格为协议约定，该批商品销售价格为000元；乙公司应元；乙公司应在协议签订时预付在协议签订时预付60%60%的货款的货款(按不含增值税销售价格计按不含增值税销售价格计算算)，剩余货款于，剩余货款于22个月后支付。

假定甲公司在收到剩余货个月后支付。

7、假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为0元；不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：元；不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：((收到收到60%60%的货款的货款借：银行存款借：银行存款000贷：预收账款贷：预收账款000((收到剩余货款，发生增值税纳税义务收到剩余货款，发生增值税纳税义务借：预收账款借：预收账款000银行存款银行存款000贷：主营业务收入贷：主营业务收入000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)340000借：主营业务成本借：主营业务成本000贷：库存商品贷：库存商品000委托代销方式销售商品的处理委托代销方式销售商品的处理委托代销委托代销视同买断视同买断委托方和受托方签订协议，委托方和受托方签订协议，实际售价可由受托方自定，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。

额归受托方所有的销售方式。

8、收取手续费收取手续费受托方根据所代销的商品金受托方根据所代销的商品金额或数量向委托方收取手续额或数量向委托方收取手续费的销售方式。

费的销售方式。

视同买断的委托代销商品的处理视同买断的委托代销商品的处理即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。

售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。

具体分两种情况：具体分两种情况：情况一：情况一：委托方发出商品后，受托方以如何的价格出售与委托方发出商品后，受托方以如何的价格出售与委托方无关，并且委托方无关，并且不能退货不能退货。

委委托托方方受受托托方方顾顾客客代销商品代销商品销售商品销售商品退回未销售完毕的代销商品退回未销售完毕的代销商品代销价格代销价格自定价格自定价格情况一的处理原则：情况一的处理原则：此种情况下委托方在发出商品时，此种情况下委托方在发出商品时，与商品所有权有关的风险报酬发生了转移，因此在与商品所有权有关的风险报酬发生了转移，因此在发发出商品时出商品时即可确认收入：（即可确认收入：（不能退货，风险已转移，发货时不能退货，风险已转移，发货时确认全部收入确认全部收入）委托方委托方在发货时就确认收入在发货时就确认收入受托方受托方在销售商品时确认销售商品收入在销售商品时确认销售商品收入情况二：情况二：委托方发出商品后，受托方以如何的价格出售与委托方发出商品后，受托方以如何的价格出售与委托方无关，受托方以实际的销售商品数量与委托方结算，委托方无关，受托方以实际的销售商品数量与委托方结算，并并退回未销售货物退回未销售货物。

委委托托方方受受托托方方顾顾客客代销清单代销清单代销商品代销商品销售商品销售商品退回未销售完毕的代销商品退回未销售完毕的代销商品代销价格代销价格自定价格自定价格情况二的处理原则：情况二的处理原则：此种情况下委托方在发出商品时，此种情况下委托方在发出商品时，与商品所有权有关的风险报酬没有发生转移，因此在与商品所有权有关的风险报酬没有发生转移，因此在发出商品时即不能确认收入，在收到受托方的代销清发出商品时即不能确认收入，在收到受托方的代销清单时确认收入。

（单时确认收入。

（可以退货，风险没转移，卖出多少商品就确可以退货，风险没转移，卖出多少商品就确认多少收入认多少收入）委托方委托方在收到代销清单时确认收入在收到代销清单时确认收入受托方受托方在销售商品时确认销售商品收入在销售商品时确认销售商品收入（以）以支付手续费方式支付手续费方式委托代销商品委托代销商品委委托托方方受受托托方方顾顾客客代销清单代销清单代销商品代销商品销售商品销售商品退回未销售完毕的代销商品退回未销售完毕的代销商品代销价格代销价格代销价格代销价格处理原则：处理原则：此种情况下委托方在发出商品时，与商品此种情况下委托方在发出商品时，与商品所有权有关的风险报酬没有发生转移，因此在发出商所有权有关的风险报酬没有发生转移，因此在发出商品时即不能确认收入，在品时即不能确认收入，在收到收到受托方的受托方的代销清单时代销清单时确确认收入。

委托方委托方在收到代销清单时确认收入在收到代销清单时确认收入受托方受托方在收取手续费时确认手续费收入在收取手续费时确认手续费收入【例例】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品20XX00件，商品已经发出，件，商品已经发出，每件成本为每件成本为6060元。

合同约定丙公司应按每件元。

合同约定丙公司应按每件100100元对外销元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%10%向丙公司支付向丙公司支付手续费。

丙公司对外实际销售手续费。

丙公司对外实际销售100100件，开出的增值税专用件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为发票上注明的销售价格为元，增值税额为元，增值税额为元，元，款项已经收到。

甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向款项已经收到。

甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。

假定甲公司丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。

假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。

发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。

根据上述资料，根据上述资料，甲公司的账务处理甲公司的账务处理如下：如下：((发出商品（发出商品（此时不能确认收入此时不能确认收入）借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品((收到代销清单时，同时发生增值税纳税义务收到代销清单时，同时发生增值税纳税义务借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1700借：主营业务成本借：主营业务成本贷：发出商品贷：发出商品借：销售费用借：销售费用贷：应收账款贷：应收账款((收到丙公司支付的货款收到丙公司支付的货款借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款丙公司的账务处理丙公司的账务处理如下：如下：((收到商品收到商品借：代理业务资产借：代理业务资产(或受托代销商品或受托代销商品)贷：代理业务负债贷：代理业务负债(或受托代销商品款或受托代销商品款)((对外销售对外销售借：银行存款借：银行存款贷：应付账款贷：应付账款应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1700((收到增值税专用发票收到增值税专用发票借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1700贷：应付账款贷：应付账款借：代理业务负债借：代理业务负债(或受托代销商品款或受托代销商品款)贷：代理业务资产贷：代理业务资产(或受托代销商品或受托代销商品)((支付货款并计算代销手续费支付货款并计算代销手续费借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款其他业务收入其他业务收入(四四)商品需要安装和检验销售的处理商品需要安装和检验销售的处理在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方不应确认为收入。

例如：电梯的销售不应确认为收入。

例如：电梯的销售若安装和检验若安装和检验不是不是销售合同的销售合同的重要组成部分重要组成部分，则在，则在发出商品时确认收入。

发出商品时确认收入。

例如：空调的销售例如：空调的销售(五五)订货销售的处理订货销售的处理在这种销售方式下，企业通常应在在这种销售方式下，企业通常应在发出商品发出商品并符合并符合收入确认条件收入确认条件时时确认收入，在此之前预收的货款应确认为确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

（预收账款预收账款）(六六)以旧换新销售的处理以旧换新销售的处理在这种销售方式下，在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

提示：不能按照差价确认收入。

提示：不能按照差价确认收入。

(七七)销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理理折扣销售折扣销售商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣销售折让销售折让企业为了促销，在价格上企业为了促销，在价格上给以一定的折让。

给以一定的折让。

企业为及早收回资金，在企业为及早收回资金，在价格上给以一定的折让。

价格上给以一定的折让。

产品质量有问题，在价格产品质量有问题，在价格上给以一定的折让。

上给以一定的折让。

商业折扣商业折扣，是指企业为了促进商品销售而在商品价，是指企业为了促进商品销售而在商品价格上给予的扣除。

格上给予的扣除。

注意：企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品注意：企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。

现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

内付款而向债务人提供的债务扣除。

注意：注意：应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额额。

现金折扣是融资费用计入“财务费用”现金折扣是融资费用计入“财务费用”表示符号：“表示符号：“2/102/1/201/N/30”N/30”计算现金折扣时是否考虑增值税看题目提示计算现金折扣时是否考虑增值税看题目提示销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

而在售价上给予的减让。

注意：注意：（如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且）如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可；收入即可；（如果发生在销售收入确认之后，这种情况下，应冲）如果发生在销售收入确认之后，这种情况下，应冲减当期收入。

减当期收入。

【例例】甲公司在甲公司在20x920x9年年44月月11日向乙公司销售一批商品，日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为元，增元，增值税额为值税额为元。

为及早收回货款，甲公司和乙公司约元。

为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：定的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。

假定计算。

假定计算现现金折扣金折扣时时不考虑增值税额不考虑增值税额。

甲公司的账务处理如下：。

甲公司的账务处理如下：(20x9(20x9年年44月月11日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1700((如果乙公司在如果乙公司在20x920x9年年44月月99日付清货款，则按销售总日付清货款，则按销售总价价元的元的2%2%享受现金折扣享受现金折扣20XX00元元(10000(100002%)2%)，实际，实际付款付款元元(11700()借：银行存款借：银行存款财务费用财务费用20XX00贷：应收账款贷：应收账款((如果乙公司在如果乙公司在20x920x9年年44月月1818日付清货款，则按销售总日付清货款，则按销售总价价元的元的1%1%享受现金折扣享受现金折扣100100元元(10000(100001%)1%)，实际，实际付款付款元元(11700()借：银行存款借：银行存款财务费用财务费用100100贷：应收账款贷：应收账款((如果乙公司在如果乙公司在20x920x9年年44月底才付清货款，则按全额付月底才付清货款，则按全额付款款借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款【例例】甲公司在甲公司在20x920x9年年66月月11日向乙公司销售一批商品，日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为0元，增元，增值税额为值税额为0元，款项尚未收到；该批商品成本为元，款项尚未收到；该批商品成本为0元。

66月月3030日，乙公司在验收过程中发现商品外日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上上(不含增值税税额不含增值税税额)给予给予5%5%的减让。

假定甲公司已确认收的减让。

假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

甲公司入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

甲公司的账务处理如下：的账务处理如下：(20x9(20x9年年66月月11日销售实现日销售实现借：应收账款借：应收账款0贷：主营业务收入贷：主营业务收入0应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)136000借：主营业务成本借：主营业务成本0贷：库存商品贷：库存商品0(20x9(20x9年年66月月3030日发生销售折让，取得红字增值税专用发票：日发生销售折让，取得红字增值税专用发票：借：主营业务收入借：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)6800贷：应收账款贷：应收账款(20x9(20x9年收到款项年收到款项借：银行存款借：银行存款0贷：应收账款贷：应收账款0(八八)销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理销售退回销售退回（若已确认收入若已确认收入，应冲减退回当期收入和成本。

如该，应冲减退回当期收入和成本。

如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费整“应交税费应交增值税（销项税额）”科目的相应应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。

（如果已确认收入的售出商品发生的销售退回属于）如果已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理，具体参见“资产负债表日后项的相关规定进行会计处理，具体参见“资产负债表日后事项”。

（如果如果原来销售商品时原来销售商品时收入尚未确认收入尚未确认，则只需将原计，则只需将原计入发出商品的成本转回库存商品科目即可。

借记“库存商入发出商品的成本转回库存商品科目即可。

借记“库存商品”，贷记“发出商品”。

品”，贷记“发出商品”。

销销售售退退回回已确认收入和成本已确认收入和成本冲减退回期间的收入和成本冲减退回期间的收入和成本属于资产负债表日属于资产负债表日后事项后事项按照资产负债表日后事项处理按照资产负债表日后事项处理未确认收入和成本未确认收入和成本将成本从发出商品转回库存商品将成本从发出商品转回库存商品“已确认收入已确认收入”情况下，如果该项销售退回已发生现金情况下，如果该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。

科目的相应金额。

提示重点提示重点【例例】甲公司在甲公司在20x920x9年年1010月月1818日向乙公司销售一批商品，日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为000元，元，增值税税额为增值税税额为0元，该批商品成本为元，该批商品成本为0元。

乙公司在乙公司在20x920x9年年1010月月2727日支付货款，日支付货款，20x920x9年年1212月月55日，该日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。

假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发项。

假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

甲公司的账务处理如下票。

甲公司的账务处理如下(20x9(20x9年年1010月月1818日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款借：应收账款000贷：主营业务收入贷：主营业务收入000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)170000借：主营业务成本借：主营业务成本0贷：库存商品贷：库存商品。