财政部会计司解读企业内控指引－18项.doc

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1、针对这些重要风险，内部信息传递应用指引要求企业建立科学的内部信息传递机制，明确内容、保密要求、传递方式、各管理层级的职责权限等。

内部信息传递，促进内部报告的有效利用，充分发挥内部报告的作用。

2、因此，我们专门制定了内部信息传递应用指引，梳理了相关重要风险:企业内部报告制度缺失、功能不健全、内容不完整的，可能影响生产经营有序运行；如果内部信息传递不畅、不及时，可能导致企业决策失误，相关政策措施难以落实；如果商业秘密在内部信息传递中被泄露，企业的核心竞争力就会被削弱。

3、企业内部控制基本规范高度重视信息与沟通，多次强调内部信息传递的重要性。

4、内部信息传递是指通过内部报告在企业内部各管理层之间传递生产经营管理信息的过程。

第三，关于内部信息传递。

5、第六，企业应当建立合同履约评价制度，至少在每年年末，对合同履约的总体情况和重大合同履约的具体情况进行分析和评价，及时改进分析和评价中发现的不足或问题。

6、第五，企业应按照诚实信用原则严格履行合同，有效监控合同履行情况，发现明显不公平、条款错误或对方欺诈行为等情况。

7、或者因政策调整、市场变化等客观因素，对企业利益造成或者可能造成损害的，应当按照规定程序及时报告，双方协商后，按照规定权限和程序办理合同变更或者解除；合同如有更正，应在规定期限内与对方协商，并根据国家有关法律法规，按规定权限和程序及时报告。

协商不成的，按合同约定通过仲裁或诉讼解决。

8、四是企业应加强合同信息的安全保密，未经批准，不得以任何形式泄露合同订立和履行中涉及的属于上级管理权限的商业秘密或国家秘密。

下级单位不得对外签订正式合同，应由企业法定代表人或其授权代理人签字或盖章。

第三，企业要按照规定的权限和程序与对方签订合同。

合同文本需报国家有关主管部门审查或备案的，应履行相应的程序。

二是企业要根据协商谈判的结果拟定合同文本，明确双方的权利、义务和违约责任。

以及严格的审核。

对影响重大、专业技能要求高或法律关系复杂的合同，应组织法律、技术、会计等专业人员参与谈判，必要时可聘请外部专业人员参与相关工作；谈判过程中的重要事项和谈判者的主要意见应记录在案并妥善保存。

因此，我们制定了合同管理的应用指南，并提出了有针对性的建议:一是企业对外进行经济活动，除即时结算外，还应订立书面合同。

企业不订立合同、擅自对外订立合同、合同对方当事人资质不符合要求、合同内容存在重大遗漏和欺诈等，将侵害企业合法权益；如果合同没有完全履行或监控不当，可能导致企业诉讼失败，经济利益受损；合同纠纷处理不当，会损害企业的利益、声誉和形象。

然而，合同管理往往是企业内部控制中最被忽视和最薄弱的环节之一。

在市场经济环境下，合同已成为企业中最常见的合同形式。

甚至可以说，市场经济就是契约经济的契约，包括书面契约和口头契约。

合同是企业与自然人、法人和其他组织等平等主体之间设立、变更和终止民事权利义务的协议。

第二，关于合同管理，必要时，企业可以实施预算执行的内部审计制度。

第四，企业要建立严格的预算执行评价体系，对所有预算执行单位和个人进行评价，确保有奖惩，奖惩分明。

企业预算机构和预算执行单位也应建立预算执行分析制度，定期召开预算执行分析会议，妥善解决预算执行中存在的问题。

全面预算一经下达，各预算执行单位必须以此为依据，精心组织各项生产经营和投融资活动，严格执行和控制预算。

第三，企业应加强预算执行的管理。

企业全面预算按照有关法律、法规和企业章程提交审议批准后，应当以文件形式下达给企业预算管理委员会。

预算管理机构在综合平衡的基础上提交的预算计划，应当进行研究和论证。

从企业发展全局角度提出建议，形成全面预算草案，提交董事会审议。

二是企业应根据发展战略和年度生产经营计划，综合考虑预算期内的经济政策、市场环境等因素，按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序编制年度全面预算。

为此，全面预算应用指南要求企业加强对全面预算工作的组织领导。

在明确预算管理制度、各预算执行单位的职责权限、授权审批程序和工作协调机制的基础上，应强调以下几点:一是企业应建立健全预算编制制度，明确编制依据、编制程序、编制方法等。

，以保证预算编制依据合理、程序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低。

但是，为了达到预期的效果，企业必须特别注意和防范预算管理中的风险。

预算不合理、编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展目标难以实现；预算缺乏刚性，执行不力，审查不严，可能导致预算管理流于形式。

全面预算作为一种全方位、全过程参与的预算管理模式，通过整合资金流与实际物流、信息流，优化企业资源配置，提高资金使用效率。

全面预算是企业对一定时期内的经营活动、投资活动和财务活动做出的预算安排。

第一，全面预算有四个指引，包括全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统。

(控制措施指南控制手段的指导侧重于“工具”性质，往往涉及企业整体业务或总会计师或主管会计工作的人员应起主导作用的财务分析和运用；财务报告的结果应及时传递给企业内部的相关管理层并明确。

这些要求也是基于内部控制五要素中“信息与沟通”的相关规定。

四是要求企业重视财务报告分析，定期召开财务分析会议，充分利用财务报告反映的综合信息，全面分析企业的经营管理状况和存在的问题，不断提高管理水平。

三是要求企业按照法律法规和国家统一的会计准则体系，及时对外提供财务报告。

财务报告必须经注册会计师审计的，应当随财务报告一并提供注册会计师及其所在事务所出具的审计报告。

二是要求企业按照国家统一的会计准则体系，根据经过充分登记验证的会计记录和其他有关资料编制财务报告，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得遗漏和任意选择。

企业还应当编制合并财务报表，明确合并财务报表的合并范围和方法，如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。

为有效防范财务报告过程中的风险，财务报告应用指南明确提出了以下要求:一是要求企业在编制财务报告时关注会计政策和会计估计；对财务报告有重大影响的交易和事项，应按规定的权限和程序进行审批，并对近年来我国企业特别是上市公司财务造假和财务管理失误的案例进行总结。

财务报告应用指南总结了以下重要风险:企业财务报告的编制违反会计法律法规和国家统一的会计准则体系，导致企业承担法律责任、遭受损失、声誉受损；企业提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成使用者决策失误，干扰市场秩序；企业不能有效利用财务报告，难以及时发现经营管理中的问题，也可能导致企业财务和经营风险失控。

对于上市公司来说，财务报告是投资者进行决策的重要依据；对于国有企业来说，可能会成为政府进行经济决策时关注的重要信息来源。

财务报告是企业财务信息对外报告的重要形式之一。

第九，如果财务报告中有确凿证据表明承包方存在重大违约行为，导致外包合同无法履行，企业应当终止合同，及时更换承包方；承包方违约给企业造成损失的，企业应提出索赔，并追究相关责任人的责任。

四是要求企业加强对外包实施的管理，注重与承包商的沟通协调，持续评估承包商的履约能力。

外包业务涉及保密的，还要求企业在外包业务合同或单独的保密协议中明确约定承包商的保密义务和责任。

第三，要求企业遵循批准的外包实施计划。

选择最佳外包承包商，签订外包合同，合理确定外包价格，严格控制外包成本，在保证质量的前提下，确保相关外包成本低于原经营方式。

重大外包业务计划应提交董事会或类似决策机构审批。

第二，要求企业制定外包实施计划，并按照规定的权限和程序进行审批。

具体来说，一是要求企业合理确定外包业务范围。

考虑综合成本效益原则，权衡利弊，避免核心业务外包。

正因如此，业务外包申请指引明确指出，有业务外包活动的企业应当建立健全业务外包管理制度，规定业务外包的范围、方式、条件、程序和实施，明确相关机构和岗位的职责权限，加强业务外包全过程监控，防范外包风险，发挥业务外包优势。

然而，企业在外包业务的同时，也承担了一些重大风险，包括:外包范围和价格确定不合理，承包商选择不当，可能给企业造成损失；外包监控不力，服务质量差，可能会使企业难以发挥外包的优势；业务外包涉及商业贿赂和其他欺诈行为，可能导致相关人员参与业务。

目前，业务外包已经广泛应用于电信、手机、金融等行业，为企业优化资源配置、加快业务重组、提高运营效率提供了活力。

业务外包是企业利用专业化分工的优势，将部分日常经营业务委托给企业外部的专业服务机构或其他经济组织(承包商)的经营行为。

第八，关于业务外包。

五是担保合同到期时，企业应彻底清理用于担保的财产和权利证书，并按合同约定及时终止担保关系。

四是企业应加强担保业务的会计制度控制，建立担保事项台账，按时足额收取担保费。

规范反担保财产的管理，妥善保管担保人用于反担保的财产及权利证书，定期核实财产的存在及价值，发现问题及时处理。

第三，企业应根据批准的担保业务订立担保合同，定期监测担保人的经营和财务状况，了解担保项目的实施、资金的使用、贷款的偿还、财务运行和风险等情况。

，并确定担保合同的有效履行。

二是企业要加强对子公司担保业务的统一监控。

在企业内部，为企业关联方提供担保的，与关联方有经济利益或近亲属关系的相关人员应当退出评估审批程序。

对符合条件的担保申请人，经办人员根据审批人员的审批意见，在其职责范围内办理担保业务；对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人员有权拒绝办理企业自身不具备条件的担保业务，并应委托中介机构对担保业务进行调查评估。

担保业务申请指引在这方面提出了具体要求:一是企业应对担保申请人进行资信调查和风险评估，并出具书面报告。

一般来说，企业应严格限制担保业务活动。

确需对外提供担保的，在担保业务政策和相关管理制度中，应明确规定担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止性担保，规范调查评估、审批、担保执行等环节的工作流程和控制措施，真正防范担保业务风险。

企业对担保申请人的信用状况不进行深入调查、审批不严或超越权限，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈；被保证人在保证期间出现资金困难或陷入困境，如果监控不力、应对措施不当，企业可能承担法律责任；如果在担保过程中担保人与被担保人之间存在欺诈行为，将导致相关人员参与审批办理或损害企业利益。

对外担保涉及担保人和被担保人(企业)担保，是企业按照公平、自愿、互利的原则，向担保人提供一定方式的担保，并依法承担相应法律责任的行为。

第七，担保业务企业还应当对已完成的项目建立后评价制度，重点关注项目预期目标的实现情况和项目的投资效益，并以此作为绩效考核和责任追究的依据。

五是企业收到承包单位的工程竣工报告后，应及时编制工程决算，进行工程决算审计，办理竣工验收手续。

建设过程中涉及工程变更的，应严格审批。

重大项目变更还应按照项目决策和预算控制的相关程序和要求进行重新审批。

四是企业要加强对工程建设过程的监控，实行严格的预算管理和工程监理制度，切实做到及时备料，科学施工，保障资金，落实责任，确保工程符合设计要求。

三是企业要加强工程造价管理，明确初步设计预算和施工图预算的编制方法。

按规定权限和程序审核批准，确保概算科学合理。

二是企业要采取公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包商和监理单位，规范工程招标的开标、评标、定标，不得将应由一个承包商完成的工程分割成若干部分发包给几个承包商。

重大项目应报董事会或类似决策机构集体审议批准。

不允许任何个人单独决策或随意改变集体决策意见。

因此，工程项目申报指南明确指出，企业必须加强工程建设全过程监控，制定完善工程项目各项管理制度，明确相关机构和岗位的职责权限，规范项目立项、招标、造价、施工、验收等环节的工作流程和控制措施，确保工程质量。