1、此外，在申请会计审计事务所时，要建立注册会计师和注册会计师个人注册制度，让注册会计师和注册会计师本人而不仅仅是事务所承担会计、审计、签字的责任。建立注册会计师和注册会计师事务所的更换制度和失职、虚报、串通、违法责任人的责任追究制度，真正发挥会计审计的专业监督作用，加大惩戒力度，配合司法部门惩戒失信于黑名单者，增加其利益成本、道德成本乃至政治成本，让唯一的理性选择是诚信。此外，应尽快建立科学准确的道德信用评级体系。将反映保险公司信用状况的分散信息和数据联网或整合，实现信用信息的资源共享，保护守信者，惩罚失信者。保险监管部门要完善财务报告和财务检查的方法体系，建立监管信息电子化系统，提高信息管理效
2、率，实现与国际惯例接轨，充实监管机构人才，提高监管人员素质。5.加强对保险公司的监管和审计。只有机构投资者队伍壮大，才能缓解股权过度集中、流通股过度分散的现象。最后，大力发展机构投资者。此外，应改变目前基层公司的绩效考核方式和收入分配机制，反对所谓的泡沫保费收入和虚增保费收入，减少保费收入的利润，真正引导基层公司逐步改变保险公司以效率为目的的管理激励机制和收入分配机制，建立保险公司现代公司管理机制，完善内控制度。拓展保险会计利润观，使会计利润不仅停留在短期，更要关注长期趋势，将短期利润与长期利润重新结合起来，建立健全有效的激励约束机制，将管理者个人利益与公司利益挂钩，使股东目标成为管理者目标，
3、消除激励管理者的利益障碍。其次，建立和完善独立董事制度，首先要通过各种渠道减持国有股。如何完善公司治理结构，建立股东大会、董事会、监事会和经理层等有效的内部制衡机制，已成为保险业普遍关注的问题。目前，国有保险公司正在进行股份制改革，完善法人治理结构是保险公司股份制改革的重要内容。4.完善公司治理结构和内部约束机制此外，保险公司还应尽快建立精算责任制度，强化精算师在会计信息系统运行中的责任。在现实条件有限的情况下，可以鼓励保险公司从国外聘请有独立执业经验的合格精算师，尽快提高我国的精算水平。当然，目前国内的实际情况还很难做到这一点，精算技术还有待提高。严格来说，精算师在计算保险责任准备金时，必须
4、考虑评估中出现的所有因素，并对所有未来事项做出计量假设。比如，目前我国责任准备金的计算过于注重折现率、死亡率、费用率等因素，而忽略了投资回报率、退保率等因素以及精算技术要求的复杂性和实际操作的难度。我国保险责任准备金的计量属性仍不公允。中国近代保险历史较短，保险精算师极其匮乏。3.提高精算技术，提高精算精度，保险会计准则应采用双准则双报告模式，分为两个层次:一是基于公认会计原则的保险行业特定会计准则；第二，基于监管会计原则的法定会计准则不是对保险公司会计制度细节的修改，而是在系统把握保险会计特点、保险会计准则发展改革趋势和我国保险业实际情况的基础上制定的保险会计准则。保险会计准则的制定顺应了保
5、险会计准则的发展趋势。作为一个特殊的行业，需要一个统一、科学、合理的会计准则。2.尽快建立保险行业会计准则，完善保险会计制度。保险公司要高度重视诚信教育，把诚信文化作为企业文化的核心内容，让每一位成员形成根深蒂固的意识，真正懂得“诚信是生命之本，生命之宝”。保险公司应加强业务培训，提高会计人员的专业素质。增强职业判断能力会计职业道德教育是将会计职业道德转化为会计人员内在素质和行为的有效途径。会计人员的综合素质包括职业道德和业务水平，培养诚信观念，提高会计人员的综合素质。2.保险会计诚信缺失的对策。1.但是，少数注册会计师和审计人员依据法律法规和职业道德，与被审计单位合谋提供虚假会计信息。对被审
6、计单位会计信息的真实性和合法性做出独立、客观、公正的判断。注册会计师、审计师被称为“不吃皇粮的经济警察”。此外，大部分保险监管还处于现场检查阶段，一些高效的监管手段和方法在国内还没有得到有效运用。一些主要监管指标尚未建立，但不足以监管与保险业偿付能力稳定性和资产负债质量相关的主要方面。目前，虽然保险公司建立了统一垂直领导的保险监管组织体系，但保险监管部门只重视机构审批，忽视对财务运作的监督检查。监管的重点仍然是条款和费率的审批、收费标准的管理等。在这种“费用是我的”的经营理念指导下，一些公司不考虑公司的整体利益和长远利益，不考虑信用效应，不惜以各种方式虚增保费来“赚够”。6.外部监管不力为保险
7、会计诚信缺失提供了温床。由于上级公司对下级公司的考核多以单一保费为基础，营业费用与保费收入直接挂钩，从保费收入中按一定比例提取分支机构可支配费用。分公司的盈亏与经营者没有直接的责任和利益关系。因此，各级公司之间的关系本质上是一种委托代理关系，它们之间也存在各级委托责任之间利益不一致的问题。从公司内部关系来看，目前保险公司实行“一级法人、分级管理、逐级核算”的财务管理体制，即只有总公司具有法人资格，总公司对省级公司实行授权管理。对省级和市级公司进行分授权管理，如果产权归属不明确，没有根本的利益动机，就无法形成有效的内部约束机制，导致会计信息失真的只是形式上的所有者，而不是事实上的所有者，容易导致
8、“内部人控制”，因为只有真正的产权所有者才会为公司会计信息失真付出成本，才有监督公司会计信息的动力。并且愿意为此承担一定的代价。由于信息的不对称，代理人与委托人之间的利益偏离会导致经理人道德败坏，故意隐瞒公司的真实情况，向投资者提供虚假信息，特别是对于在保险市场占有较大市场份额的国有独资保险公司，产权过度集中于国家，在所有权和控制权分离的条件下是虚构的。不用说，经理们在控制公司方面处于有利地位。保险公司管理者与股东之间的受托责任关系客观上导致了两者利益不一致的矛盾。保险公司经理(代理人)有不同于股东(客户)的独立利益。代理人并不总是为客户的最佳利益服务。这就是所谓的“委托代理”问题。只要有利益
9、冲突，代理人就会利用自己的信息优势侵犯委托人的权利，拥有信息优势，对自己的一切了如指掌。然而，委托人和代理人之间存在着典型的信息不对称，代理人拥有私人信息来维持公司各种合同的订立、执行和监督在很大程度上依赖于会计信息。这使得会计成为维护各种契约关系的基础。是典型的委托代理关系，公司的上下级关系，公司与投资者、债权人、投保人、中介机构、监管部门等的关系。保险公司是一系列合同的综合体。5.公司治理不严和“一法人”管理体制不完善是保险会计诚信缺失的根本原因。不同的估值方法有不同的独立资产账户价值，比如按照交易日的市值。基金份额净值、公允价值等估值方法无参考价值，由会计师专业判断估算。它们不同于普通的
10、保险产品，估值方法也不例外。比如投连险产品独立账户的估值方法，兼具投资功能和保险功能。但由于会计人员对谨慎性原则的理解不同，一笔性质相同的贷款可能会被列入“关注”或归为“次级”。评价结果受主观因素影响较大，从而削弱了公司间贷款质量的可比性。例如，新制度要求根据贷款质量对贷款损失准备金进行五级分类。虽然会计人员在核算中力求准确，为公司决策提供有用的信息，但由于他们的专业知识和经验不同，素质参差不齐，专业判断水平不同，同样的会计政策也可能因理解不同而产生完全不同的结果。从而削弱会计信息的可靠性。4.会计人员职业判断能力的差异为保险会计诚信缺失提供了推手。对人力资源等无形资产没有恰当合理的核算方法，
11、对企业社会责任等一些非经济信息的披露也没有明确的要求，这就为公司利用表外业务做假账打开了方便之门，这些业务是计入表内还是表外，分红险、投连险、万能寿险、变额险等保险合同的衍生产品如何确认和计量也没有确定的结论。况且新制度对一些重要信息的披露没有规定或规定不当，因为权责发生制原则涉及到一系列体现人为效应的会计行为，如计提、递延、摊销、分配等，包含了太多的估计。虽然主观性原则在保险利润的确认中是不可避免的，它很好地解决了收入与费用的比例问题，使期间损益得到合理反映，但也带来了负面影响。比如，长期以来，权责发生制一直是保险行业通用的会计原则，新制度再次将其作为保险行业公认的会计原则。因为同样的经济事
12、项，会计师可能有几种可供选择的方法来作出不同的估计。这必然会使会计信息失去真实性。是否计提、计提比例由公司根据情况自行决定，客观上为公司的盈余管理提供了一定的空间。但是，在新制度中，各条款的规定只是原则性的。比如，从审慎的角度来看，新制度要求计提坏账准备、贷款损失准备、短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备和偿债资产减值准备等八项准备，这对于引流资产、消化不良资产、提高资产质量无疑具有重要意义。但新制度只是原则上规定了保险公司的财务会计事项，会计制度的相关内容不完整，过于宽泛。保险行业的特点没有体现出来。与旧制度相比，新制度的颁布更加关注金融企
13、业的风险，谨慎性原则得到了更多的应用。2001年11月27日，财政部颁布了金融企业会计制度，整合了银行、证券、保险的会计制度。对六大会计要素及相关的财务业务和财务会计报告分别进行了全面系统的规定。3.保险会计制度本身的不完善为保险会计缺乏完整性提供了攻击。如何保证精算结果的准确性和保险公司的损益不被任意操纵是一个重要的问题。因此，在确认利润时，保险会计更具有人工性。也考验精算师的客观独立性和职业道德。由于估计方法的局限性和保险监管部门的审慎性要求，无论是财险还是寿险，责任准备金的估计值往往会偏离实际值。然而，责任准备金的计量需要使用大量的假设、经验数据和折现率。收入、费用和支出后，应扣除责任准
14、备金。但是，保险业的利润也是一个精算概念。虽然保险业利润对保险公司来说还是一个会计概念，但在利润表中是作为收入、费用和支出的差额来显示的。为了满足管理者、所有者和政府有关部门的要求，会计人员必须在财务报表中报告每一年的利润，这就需要一种独特的方法来逐年确认利润，即通过调整责任准备金来合理分配各个会计期间的损益。这在一定程度上控制了保险利润的实现过程，这也是保险行业的一大特点。可见，保险业务真实利润的确认存在固有的困难，必须依靠估计。原则上，在一张保单到期之前，保险公司是无法计算这张保单带来的真实利润的。我们只能估计这些保单未来的变化，特别是很多长期保险业务都是10年、20年甚至30年以上期限的
15、长期负债。收入补偿与发生的成本之间存在较长的时间差，因此可预测性对保险业的利润起着重要作用，这使得保险会计信息的可靠性略逊于其他行业。在这个时期，需要特殊的方法和大量的专业判断来确认和衡量。与一般企业相反，保险行业先收保费，后收成本。2.保险行业信息的可预见性为保险会计诚信的缺失提供了空间，部分接受假凭证，在单位领导的授意下做假账。还有的处于“道德困境”，屈从于领导意志，被迫违反制度，弄虚作假。为了获得一定的利益，他们主动迎合领导的虚假行为。一些会计人员缺乏会计人员应该具备的最起码的职业道德。有的领导为了完成任务，要求或暗示会计人员做假账，甚至把做假账的水平作为衡量会计人员是否称职的重要标志。
16、一些公司领导法律观念淡薄。片面地认为只要能回到正题，账目无非是做出来的，不从思想上重视假账、假报表。但是，会计人员仍然没有被纳入法律责任，无形中建立了会计人员和单位领导的统一战线，这使得他们很容易串通作弊。新修订的会计法将单位负责人作为会计法律责任的主体。这是一个显著的进步。保险会计诚信缺失的主要原因有:1 .公司领导法制观念淡薄、会计人员职业道德缺失是保险会计诚信缺失的直接原因。1.保险会计诚信缺失的原因分析目前，保险会计诚信缺失的主要表现是，一些公司不同程度地存在一些不良现象，如虚假保费、虚假赔款、无序支付手续费、成本超支、虚列费用、潜在损失、滥用会计估计、关联交易调整利润、虚假、误导和变
17、相信息披露等。保险业作为一个存在经营风险的特殊行业，更应该重视会计诚信。因此，会计诚信是保险公司生存和发展的基础。保险会计是核算和反映保险业务活动的工具。生成的信息必须真实、完整、准确、及时，这不仅关系到投资者和债权人的利益，也直接关系到广大投保人的利益。是保险公司的社会责任。从某种意义上说，保险是信用的象征。它涉及大多数公众的利益，具有显著的公共性和社会性。它像保险业一样处理风险，出售信用承诺，以补偿或支付被保险人未来可能遭受的损失。与其他行业不同，会计诚信是职业道德和职业生涯的基础，是现代信用经济的核心和基础。在市场经济条件下，会计诚信是指会计对社会的一项基本承诺，即客观、公正、公平地反映
18、真实的经济活动，忠实地为自然经济条件下的会计信息提供者服务。会计诚信是会计人员对所有者的义务。会计诚信是会计的本质属性。根本原因是公司治理不严，“一法人”管理体制不完善。为了遏制保险会计诚信缺失，应提高会计人员的职业道德和职业判断能力，完善保险会计制度和精算制度，加强外部监管，特别是完善公司治理结构和内部约束机制。会计诚信缺失不是一个抽象的道德问题。然而，这其中有着复杂的原因，如保险行业信息的可预测性、保险会计制度的内在局限性、会计人员职业判断能力的差异、外部监管不力等。目前，保险会计诚信缺失已经成为保险业面临的一个现实问题保险会计诚信缺失的原因及对策【摘要】保险业作为一个具有经营风险的特殊行业，更应该重视会计诚信。
鄂公网安备 42010502001450号
